發(fā)布文號: 國稅函[2009]694號
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：
為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除。
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費(fèi))是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。
對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個人所得稅。
三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：
應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×(1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額)
參加年金計(jì)劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。
四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○九年十二月十日
