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　　摘要：近年來，我國在反避銳工作中雖然取得了一定成績.積累了一些反避稅工作經(jīng)驗.特別是對現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)作了大量的補救工作.但是與國際先進(jìn)的反避稅國家相比，還存在較大的差距，我國的反避稅工作還不很完善和規(guī)范.因此.必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，有力打擊偷逃稅犯罪，保證我國的稅收朝著健康、科學(xué)、法治的方向發(fā)展;才能確保我國在國際市場上的公平競爭，我國的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序才能得到維護(hù)和穩(wěn)定。

　　關(guān)鍵詞：反避稅 建議 措施 稅法

　　1.國際上反避稅主要措施

　　國際上反避稅主要措施有防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施、防止通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、防止利用避稅地避稅的措施、加強征收管理等。

　　反轉(zhuǎn)讓定價稅制。反轉(zhuǎn)讓定價稅制的關(guān)鍵是對轉(zhuǎn)讓定價的確認(rèn)。美國總結(jié)出三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調(diào)整到合理的市場正常價格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得;比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上;預(yù)約定價制法，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，作為計征所得稅的會計依據(jù)，并免除事后對內(nèi)部定價調(diào)整的一項制度。

　　避稅港對策稅制。如美國為反運用避稅港避稅，明確規(guī)定：凡是受控外國公司(包括在避稅港設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司)的利潤，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計入美國母公司的應(yīng)納稅所得征稅。

　　反濫用稅收協(xié)定的措施。美國所采取的措施包括：(1)在國內(nèi)立法中制定目的在于反濫用稅收協(xié)定的特殊條款。(2)在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。例如，美國在其對外締結(jié)的50多個稅收協(xié)定中，約一半包含了反濫用稅收協(xié)定的條款。

　　資本弱化稅制。資本弱化指由跨國公司資助的公司在籌資時采用貸款而不是募股的方式，以此來加大費用而減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制就是把企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。

　　2.我國反避稅的主要措施

　　在我國，外資企業(yè)常用的避稅方法主要是轉(zhuǎn)讓定價和利用避稅地。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要工具。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。“利往低處流”、“費往高處走”是轉(zhuǎn)讓定價的一般規(guī)律。

　　利用避稅地。運用避稅港進(jìn)行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)地遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。在這方面，美國是走在最前面的。

　　3.對我國反避稅政策的評價及問題

　　避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少。

　　3.1、相關(guān)法律制度缺乏。

　　雖然目前法律、法規(guī)如征管法、企業(yè)所得稅暫行條例對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價等方面作了一些規(guī)定，但如何確定合理價格都沒有具體的細(xì)致的規(guī)定，缺乏可操作性，同時缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)。在目前市場經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的原材料、產(chǎn)品等受市場競爭程度、供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量的大小等因素的影響，價格變數(shù)較大，在實際工作中很難確定一個雙方都能接受的所謂合理的價格。

　　3.2、信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本跨國流動的速度和規(guī)模越來越大，而信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，而目前外資企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進(jìn)行，即使得到信息也存在時間滯后問題。因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。

　　3.3、反避稅工作是一個系統(tǒng)工程，需要全社會的支持和相關(guān)部門的配合。

　　單純稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而目前國內(nèi)相關(guān)職能部門之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委(原經(jīng)貿(mào)委)等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。

　　3.4、對反避稅工作認(rèn)識不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來阻礙。

　　有的同志認(rèn)為我國對外開放的目的就是鼓勵外商來華投資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對外商的經(jīng)營活動和財務(wù)活動予以過多的監(jiān)督檢查，會挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭相提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增加了避稅機會。

　　3.5、缺乏專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人員。

　　反避稅工作是一項持久的工作，反避稅工作的特點也決定了從事此項工作必須有一批政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專業(yè)人員。由于我國的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗，這些都給反避稅工作帶來困難。

　　3.6、取證相對困難。

　　一些概念和標(biāo)準(zhǔn)本身不是很明確，對其很難界定和判定。同時證據(jù)資料分散，一般存在于不同的企業(yè)之間，有的還在不同的地區(qū)和國家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無法進(jìn)行。

　　4.建議：

　　4.1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。

　　避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。針對轉(zhuǎn)讓定價避稅，我國稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有力的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，制定獨立的反避稅法規(guī)制度，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。在建立完善相關(guān)稅收法律規(guī)定時，應(yīng)著重考慮以下幾個方面：(1)盡快建立并推行預(yù)約定價制。預(yù)約定價制(簡稱APA)是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓價格的確定，向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整的一項制度。將稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫞辜{稅人和稅務(wù)機關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價方法通過談判達(dá)成一項諒解。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價方法，而稅務(wù)機關(guān)則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。(2)建立轉(zhuǎn)讓定價稅制。對納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷關(guān)系不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，可采取目前大多數(shù)國家所采用的可比受控價格法、再銷售價格法、成本加利法和其它法調(diào)整其計稅收入或者所得額，確定其轉(zhuǎn)讓收入，核定其應(yīng)納稅額。(3)建立納稅人舉證責(zé)任制。