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　　現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的方法盡管五花八門(mén)，但就其減輕稅收負(fù)擔(dān)、免除納稅義務(wù)所采取的手段來(lái)看，主要有四種方法：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。本文介紹其中的方法之一：稅基式納稅籌劃。

　　稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的直接依據(jù)，而且一般情況下與納稅額成正比例關(guān)系，要降低稅負(fù)，一個(gè)重要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難于操作，所以納稅收籌劃降低稅基的主要側(cè)重點(diǎn)在所得稅方面。

　　縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，其主要表現(xiàn)為增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，納稅人主要采取改變存貨計(jì)價(jià)法、合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法、折舊計(jì)算法以及籌資方式的選擇等納稅籌劃技術(shù)。

　　1、收入籌劃法

　　企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)即營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)。營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)在企業(yè)利潤(rùn)表中占有極其重要的位置，也是一個(gè)極為重要的關(guān)鍵指標(biāo)，是直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品最終價(jià)值的體現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計(jì)算與交納，而且它還是計(jì)算確定企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅種的關(guān)鍵因素。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)的納稅意識(shí)不能少，否側(cè)，極易加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?；I劃意識(shí)不能少，否則極容易加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　?。?）銷(xiāo)售方式的選擇與納稅籌劃

　?、俨扇≌劭垆N(xiāo)售方式

　　折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，如買(mǎi)5件銷(xiāo)售價(jià)折扣10%，買(mǎi)10件折扣20%等，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額。

　　這里需要作幾點(diǎn)解釋?zhuān)孩?、折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨款或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠（如：10天內(nèi)付款折扣10%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)給全價(jià)付款）。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，銷(xiāo)售折扣不得在銷(xiāo)售額中減除。企業(yè)在確定銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣區(qū)分開(kāi)來(lái)。②、銷(xiāo)售折扣又不同于銷(xiāo)售折讓?zhuān)N(xiāo)售折讓是指貨物銷(xiāo)售以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方一種價(jià)格折讓。銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓雖然都在銷(xiāo)貨后發(fā)生，但由于銷(xiāo)售折讓是由于貨物的質(zhì)量、品種引起銷(xiāo)售額的減少，因此，對(duì)銷(xiāo)售折讓可以以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額；③、折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送送他人”計(jì)算征收增值稅；④、對(duì)折扣銷(xiāo)售所規(guī)定的銷(xiāo)售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，是從增值稅征稅、扣稅相一致的，如果允許對(duì)銷(xiāo)售額開(kāi)一張發(fā)票，對(duì)折扣額再開(kāi)一張紅字發(fā)票，就可能造成銷(xiāo)售方按減除折扣額后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)售稅，而購(gòu)貨方卻未減除折扣額的銷(xiāo)售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額引進(jìn)行抵扣。

　　例1、玉泉啤酒廠(chǎng)于2002年2月和9月分別推出冬末和夏末減價(jià)促銷(xiāo)活動(dòng)，活動(dòng)期間所有啤酒七折銷(xiāo)售。該廠(chǎng)在這兩個(gè)月中分別取得了420萬(wàn)元和368萬(wàn)元含稅銷(xiāo)售額的好成績(jī)。該廠(chǎng)為增值稅一般納稅人。試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)和對(duì)彌補(bǔ)該廠(chǎng)讓利損失的作用。

　　分析：啤酒廠(chǎng)讓利=×0.3=337.71（萬(wàn)元）

　　不讓利應(yīng)納增值稅=×17%=163.46（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后應(yīng)納增值稅=×17%=114.5（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減增值稅=163.46-114.5=48.96（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減企業(yè)所得=（—）×33%=95.25（萬(wàn)元）

　　該啤酒廠(chǎng)實(shí)際讓利=337.71-95.25-48.96=193.5（萬(wàn)元）

　　由此可見(jiàn)，該啤酒廠(chǎng)2月和9月的折扣銷(xiāo)售，可以減輕增值稅48.96萬(wàn)元，節(jié)減企業(yè)所得稅95.25萬(wàn)元，節(jié)減的稅收可以減少該廠(chǎng)折扣銷(xiāo)售的利潤(rùn)損失。

　　綜合以上分析，折扣銷(xiāo)售商品，使得同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額下降，同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相應(yīng)減少，隨著銷(xiāo)售收入的減少，所得稅也會(huì)相應(yīng)的減少。因此，折扣銷(xiāo)售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面會(huì)產(chǎn)生促銷(xiāo)和節(jié)稅方面的正效應(yīng)。

　?、?、采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物同時(shí)，有償收回舊貨物的行為。依照稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)確定銷(xiāo)售額，不得減扣舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

　　特別提示：金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定銷(xiāo)售額征收增值稅。

　　③、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部?jī)r(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌集資金行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本不付息的方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　?、?、采取以物易物方式銷(xiāo)售

　　以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、?、出租出借包裝物押金

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物押金，并獨(dú)記帳核算的，不記入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率征收增值稅。“逾期”一年為限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是發(fā)退還均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可適當(dāng)放寬逾期年限，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。逾超過(guò)3年的仍視為含稅收入。在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

　?、?、代銷(xiāo)方式的選擇

　　所謂代銷(xiāo)，是指受托方按照委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨款，并收手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅就銷(xiāo)售貨物而言，它要征收征值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么受托方提供代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營(yíng)業(yè)稅。常見(jiàn)的代銷(xiāo)方法有兩種：一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所貸銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)講是一種勞務(wù)。

　　另一種是視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確確定，也可以由受托方自定，委托方只是將商品交給受托方代銷(xiāo)，并不是按協(xié)議價(jià)賣(mài)給受托方。

　　例2：天祥西服總公司是一家西服專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)廠(chǎng)家，和軍商貿(mào)公司是一家綜合性商廈，兩公司均為增值稅一般納稅人?，F(xiàn)兩家簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，天祥公司生產(chǎn)的西服由和軍商廈代銷(xiāo)，不論采取何種銷(xiāo)售方式，天祥公司的西服在市場(chǎng)上都以2000元/套的價(jià)格銷(xiāo)售。和軍公司現(xiàn)采取收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式和視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)兩種方式，試分析兩種方式的優(yōu)劣。

　　1、采取收取手續(xù)費(fèi)的方式

　　和軍公司以2000元/套的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售天祥的西服，根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量，向天祥公司收取30%的代銷(xiāo)費(fèi)，即和軍公司每代銷(xiāo)天祥公司一套西服，收取600元的手續(xù)費(fèi)，支付給天祥公司1400元，假定到了年末，和軍公司共出售出西服5000套。

　　對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別是為：

　　天祥公司：收入增加：1400×5000=700（萬(wàn)元）

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：5000×2000×17%=170（萬(wàn)元）

　　和軍公司：收入增加：600×5000=300（萬(wàn)元），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅額為零，但和軍公司采取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300×5%=15（萬(wàn)元）

　　兩公司合計(jì)收入增加了1000萬(wàn)元（700+300萬(wàn)元），應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=170+15=185（萬(wàn)元）。

　　2、采取視同買(mǎi)斷的方式代銷(xiāo)：

　　和軍公司每出售一套西服，天祥公司按1400元/套的協(xié)議價(jià)款收取，而和軍公司仍以2000元/套的價(jià)格在市場(chǎng)上出售，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議差價(jià)：2000-1400=600元，歸和軍公司所有。假定到了年末，和軍公司共出西服仍為5000套。

　　對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

　　天祥公司：收入增加：1400×5000=700（萬(wàn)元）

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加：700×17%=119（萬(wàn)元）

　　和軍公司：收入增加：5000×600=300（萬(wàn)元）

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：1400×500×17%=119（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交增值稅額=170-119=51（萬(wàn)元）

　　兩公司合計(jì)，收入增加1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金：119+51=170（萬(wàn)元）  根據(jù)以上分析將第二種銷(xiāo)售方式與第一種相比較：天祥公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少170-119=51（萬(wàn)元）

　　和軍公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加51-15=36（萬(wàn)元）

　　顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種方式，即視同買(mǎi)斷方式。這種方式與第一種方式相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)交納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，和軍公司要交營(yíng)業(yè)稅。

　　雖然第二種代銷(xiāo)方式對(duì)雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用中，也會(huì)受到一定限制：

　　一是：雙方必須是都是一般納稅人的情況下實(shí)行，如一方為小規(guī)模納稅人，則因進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，就不宜使用；

　　二是：節(jié)約的稅額在雙方間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。在視同買(mǎi)斷方式下，雖然雙方在節(jié)約納稅15萬(wàn)元，但天祥公司節(jié)稅51萬(wàn)元，和軍公司卻要多交36萬(wàn)元，所以天祥公司如何分配節(jié)約的51萬(wàn)元，會(huì)影響到和軍公司對(duì)這種方式的選擇積極性，剩余的15萬(wàn)元也要讓利給和軍公司一部分，這樣就可以鼓勵(lì)受托方選擇適合的代銷(xiāo)方式。

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采取的銷(xiāo)售方式是多種多樣的，在這些不同的銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)售額的大小不同，承擔(dān)的稅負(fù)也不同。因此，可以采用合理合法的手段來(lái)降低當(dāng)期的銷(xiāo)售額，減少應(yīng)納稅額。

　　例3：亞新商場(chǎng)股份有限公司為增值稅一般納稅人，2003年5月1日推出“夏之風(fēng)”系列促銷(xiāo)活動(dòng)，該商場(chǎng)銷(xiāo)售成本為60%，進(jìn)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。擬采取以下三種方式銷(xiāo)售：①、8折銷(xiāo)售；②、滿(mǎn)100元送30元購(gòu)物券；③、滿(mǎn)100元直接返還30元現(xiàn)金。問(wèn)以上三種促銷(xiāo)方式，應(yīng)該選擇哪一種？

　　方案一：8折銷(xiāo)售：

　　增值稅=×17%—×17%=2.91元

　　利潤(rùn)額=—=17.09元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅：17.09×33%=5.64元

　　稅后凈利潤(rùn)：17.09-5.64=11.45元。

　　方案二：滿(mǎn)100元送30元購(gòu)物券：

　　增值稅：×17%—×17%=11.45元

　　贈(zèng)送30元購(gòu)貨券視同銷(xiāo)售，應(yīng)交增值稅=×17%—×17%=1.74元

　　合計(jì)應(yīng)交增值稅=5.81+1.74=7.55元

　　根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，若代扣，由企業(yè)自行支付，本例中只能由企業(yè)為顧客繳納；個(gè)人的偶然所得的所得稅稅率為20%；贈(zèng)送的商品成本及代繳的個(gè)人所得稅款不允許在稅前扣除。

　　個(gè)人所得稅為：20%=5元

　　利潤(rùn)額為：——5=13.8元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅為：×33%—×33%=11.28元

　　稅后利潤(rùn)為=13.8—11.28=2.52元

　　方案三：滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金

　　增值稅=×17%—×17%=5.81元

　　個(gè)人所得稅=20%=5元

　　企業(yè)所得稅為=×33%—×33%=11.28元

　　稅后利潤(rùn)為=——30—5—11.28=—12.09元

　　結(jié)論：方案一，每售出100元商品企業(yè)在促銷(xiāo)中共獲利11.45元

　　方案二，每售出100元商品企業(yè)在促銷(xiāo)中共可獲2.52元稅后利潤(rùn)。

　　方案三，每售出100元商品企業(yè)不但不能獲利，而且還要虧損-12.09元。建議商家選擇第一套方案。

　　2、利用銷(xiāo)售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃

　　企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售具體形成是多種多樣的，但總體上有兩種類(lèi)型，現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的，主要有以下幾種：

　?、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)生，均為收到銷(xiāo)售款或取得銷(xiāo)售款的憑據(jù)并將提貨單交給對(duì)方的當(dāng)天；

　?、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?、鄄扇≠d銷(xiāo)和分期收款的方式銷(xiāo)貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　?、菸衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；

　?、掬N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收汽銷(xiāo)售額或索取銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天。

　　可見(jiàn)不同的銷(xiāo)售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的，這就為進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

　　例4：東方電機(jī)廠(chǎng)2001年9月1日出售舊電機(jī)一臺(tái)，價(jià)值200萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為150萬(wàn)元，該單位為增值稅一般納稅人，適用于17%增值稅稅率，因購(gòu)買(mǎi)企業(yè)方資金暫時(shí)困難，貨款一時(shí)無(wú)法收回。如果按照直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，東方電機(jī)廠(chǎng)9月份實(shí)現(xiàn)該電機(jī)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元（200×17%=34萬(wàn)元），如果東方電機(jī)廠(chǎng)同購(gòu)貨單位達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明分5個(gè)月收回貨款，每個(gè)月30日前購(gòu)貨單位支付貨款40萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。顯然，分期收款的方式能使企業(yè)即能收到貨款，又能減輕企業(yè)的稅收壓力。

　　現(xiàn)在，很多企業(yè)就是因?yàn)?ldquo;欠條”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，為什么呢？一些公司銷(xiāo)售貨物，購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而是打了個(gè)“欠條”，公司認(rèn)為沒(méi)有收到貨款就不需要申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是“索取銷(xiāo)售款的憑證”公司可以憑“欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)及時(shí)改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。

　　另外，很多企業(yè)往往在“應(yīng)收賬款”上受到處罰，因?yàn)檫@些企業(yè)采取直接收款的方式銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定收到銷(xiāo)售款或取得銷(xiāo)售款的憑據(jù)時(shí)就要申報(bào)納稅，但因?yàn)閾?dān)心對(duì)方發(fā)生退貨，比如購(gòu)貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷(xiāo)售額記在“應(yīng)收賬款”上，沒(méi)有申報(bào)納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，在購(gòu)買(mǎi)方付款前就不用納稅了。

　　可見(jiàn)，企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在購(gòu)銷(xiāo)合同中進(jìn)行有效的防范：一是強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在，求得采購(gòu)方的配合和諒解；二是在求得對(duì)方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的；三是避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物；四是在購(gòu)銷(xiāo)合同中，注明按付款額開(kāi)具銷(xiāo)售額，余額作為借款；五是采取賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。

　　3、工程合同收入、勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇

　　長(zhǎng)期合同的收益可以采取完工百分比法和完成合同法?？紤]稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客瓿赡甓炔艌?bào)所得稅，故可以獲得延緩納稅之利益；完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采用完工百分比法，則容易造成前盈后虧的現(xiàn)象；如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因?yàn)榇朔椒梢韵硎苎泳徏{稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但若企業(yè)有前五年彌補(bǔ)虧損，且開(kāi)工前就已存在，則采用完工百分比法為佳。

　　至于完工百分比法中涉及的完工進(jìn)度，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也有不同的確認(rèn)方法；可以按照費(fèi)用投入情況確認(rèn)，還可以根據(jù)收入的實(shí)際情況確認(rèn)?？傊?，控制和確認(rèn)完工進(jìn)度，也就給合理確認(rèn)收入提供了彈性空間。

　　4、成本費(fèi)用的籌劃

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低質(zhì)易耗品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本，企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采取先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中的任選一種或幾種。

　　企業(yè)期末存貨的大小與銷(xiāo)售成本的高低成反比，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)的確定，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)相對(duì)減少，交納所得稅也少；

　　期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)相對(duì)增加，交納所得稅也多；

　　期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)相對(duì)增加，交納的所得稅也多；

　　期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)相對(duì)減少，交納所得稅也少。

　　即期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，交納的所得稅就少。

　　不同的存款計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少和當(dāng)期實(shí)繳納的多少是不同的。一般來(lái)講，材料價(jià)格上漲期，采用后進(jìn)先出法，計(jì)入材料的成本就多，當(dāng)期計(jì)稅的稅基就相對(duì)??；采用先進(jìn)先出法則計(jì)入材料的成本就少，當(dāng)期納稅稅基就大。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，靈活運(yùn)用：①、如果企業(yè)處于免稅費(fèi)，企業(yè)獲利越多，享受稅收減免就大，這時(shí)企業(yè)就可以通過(guò)選擇有利的存貸計(jì)價(jià)方法，減少成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，使?dāng)期利潤(rùn)最大化；②、如果企業(yè)處于正常的征稅期，企業(yè)獲利越多，交納稅收就越大，這時(shí)，企業(yè)就可以通過(guò)選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方法增加成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，使?dāng)期利潤(rùn)最小化，減少當(dāng)期應(yīng)納的稅款；③、當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貸價(jià)值最低，銷(xiāo)售成本最高，可將利潤(rùn)遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間，當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用是先進(jìn)先出法計(jì)算存貸的價(jià)值最低，同樣也可以達(dá)到延緩納稅的目的。

　　例5：利生企業(yè)集團(tuán)為增值稅一般人納稅企業(yè)，該企業(yè)于2000年2月和11月先后進(jìn)貨兩批，兩批進(jìn)貨數(shù)量相等，進(jìn)價(jià)分別為500萬(wàn)元和700萬(wàn)元，2001年和2002年各出售一半，售價(jià)均為900萬(wàn)元。所得稅率為33%，計(jì)算在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種情況下，銷(xiāo)售成本、所得稅和凈利潤(rùn)。

　　1、先進(jìn)先出法    2、后進(jìn)先出法      3、加權(quán)平均法2001年、2002年銷(xiāo)售收入900  、900  、900  、 900  、900  、 900銷(xiāo)售成本500  、700  、 700  、500  、 600  、600稅前利潤(rùn)400  、200  、200  、400  、 300  、300所得稅132  、 66  、  66  、132  、  99  、 99凈利潤(rùn)268  、134  、 134  、268  、201  、201

　　5、折舊方法的選擇

　　提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?。沒(méi)有折舊提取的企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低、可納稅額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。折舊納稅方法很多，有平均使用年法，即按固定資產(chǎn)使用壽命年限平均計(jì)算，提取折舊，方法是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，得出應(yīng)提取的折舊額。

　?、?、快速折舊法；  即根據(jù)機(jī)器有形或無(wú)形損耗和科技的發(fā)展、以機(jī)器壽命長(zhǎng)短的年限制定折舊的額。加速折舊法中又分雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，公式為：年折舊率=×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷12

　　年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來(lái)計(jì)算各年折舊額的一種方法。

　　年折舊率=×100%或年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)殘值）

　　月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　例6：東林化工廠(chǎng)有一套固定資產(chǎn)，原價(jià)為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以使用5年，按照規(guī)定，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%，則折舊率和折舊額分別為

　　年折舊率==19.2%年折舊額=10×19.2%=1.92（萬(wàn)元）

　　月折舊率=19.2%÷12=1.6%（萬(wàn)元）

　　月折舊額=10×1.6%=1600元

　　按稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值應(yīng)為原價(jià)值的10%為原則，對(duì)于需要少留或不留殘值的應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)不低于最短使用年限。

　　例七：某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用總和年數(shù)法計(jì)算各年折舊額見(jiàn)表。

　　折舊方法尚可使用年限（年）

　　原值一凈殘值（元）

　　變動(dòng)折舊率每年折扣額（元）

　　累計(jì)折扣（元）

　　1  、5  、48000  、5/15  、 16000  、16000

　　2  、 4  、48000  、4/15  、12800  、28800

　　3  、 3  、48000  、3/15  、9600  、38400

　　4  、2  、48000  、2/15  、6400  、 44800

　　5  、1  、48000  、1/15  、 3200  、48000

　　不同的折舊方法計(jì)算出的結(jié)果比較

　　折舊方方法第一年第二年第三年第四年第五年

　　直線(xiàn)法9600

　　雙倍余額減法20000 12000 7200 4400

　　年度總和法16000 12800 9600 6400 3200

　　從以上表中可以看出，盡管五年中，采用三種折舊方法所提取的折舊總額是一樣的，都是48000元，擔(dān)提取的過(guò)程卻有數(shù)量上的差別。從理財(cái)?shù)慕嵌壬现v，我們必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值。假設(shè)該企業(yè)投資回報(bào)率為：10%

　　在直線(xiàn)法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：

　　9600×（P/A，10%，5）=9600×3.7908=36391.68（萬(wàn)元）

　　在雙倍余額遞減法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：

　　2000+12000÷1.1+7200÷1.12+4400÷1.13+4400÷1.14=43170.55（元）

　　在年數(shù)總和法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：

　　16000+12800÷1.1+9600÷1.12÷6400÷1.13+3200÷1.14=42564.31（元）

　　雙倍余額遞減法比直線(xiàn)法多回報(bào)：3170.55-36391.68=6778.87（元）

　　年數(shù)總和法比直線(xiàn)法多回報(bào)：

　　42564.31-36391.68=6172.63（元）

　　加速折舊法可導(dǎo)致企業(yè)可能獲得更多利益回報(bào)。

　　通過(guò)以上分析：一是通過(guò)選擇加速折舊法，企業(yè)獲得無(wú)償?shù)馁Y金使用權(quán)。二是通過(guò)選擇加速折舊法，在企業(yè)在初期沖減了企業(yè)的稅基，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)交國(guó)家的所得稅先留在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，在企業(yè)享有減免稅的情況下，采用加速折舊法不一定是有利，原因是企業(yè)在減免稅期間，將可以作為利潤(rùn)部分作為費(fèi)用了，而沒(méi)有使這部分利潤(rùn)享受減免稅優(yōu)惠；其次，在采用折舊方法避稅時(shí)，首先必須確定該公司歷年的折舊方式，折舊方法是否一貫制的原則，如中途變法，未經(jīng)稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就屬非法避稅，有偷稅之嫌。