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　　關(guān)于企業(yè)運費的納稅籌劃，目前業(yè)界認(rèn)同一個十分流行的觀點，即運費中可抵扣增值稅的物耗比R以23.53%為臨界點。當(dāng)R小于23.53%時，單獨設(shè)立運輸公司；否則不應(yīng)設(shè)立運輸公司。

　　這種觀點的詳細(xì)推理如下：對一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可按專用發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵扣率為17%×R（R為運費中可抵扣稅的物耗比，物耗比＝運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等物質(zhì)消耗÷運費收入）；若企業(yè)請他人車輛運輸，或是自行成立一家運輸公司，可抵扣7%的進(jìn)項稅，同時這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅，收支相抵后，運費的實際抵扣率為4%，假設(shè)兩種情況下抵扣率相等，即17%×R＝4%，R＝23.53%，說明當(dāng)運費中可抵扣增值稅的物耗比達(dá)到23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%，經(jīng)測算，企業(yè)自營車輛R值小于23.53%，應(yīng)單獨成立一家運輸公司更劃算。

　　此種觀點將納稅籌劃方案判斷標(biāo)準(zhǔn)理解為不同方案稅負(fù)小的優(yōu)先。其實這是一個誤區(qū)。因為，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值最大化是以折現(xiàn)的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)的。不同納稅籌劃方案有不同的稅后凈利潤。應(yīng)以不同方案的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。按常理，稅后凈利潤應(yīng)為收入減去費用所得。因為，在不同的稅收籌劃方案中收入與納稅之外的費用不變時，因增值稅與稅后凈利潤無關(guān)，其它稅種（除企業(yè)所得稅）皆是所得稅稅前可扣除費用類。只有在增值稅外的稅負(fù)相比較大小，以稅負(fù)金額大小為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷才可行?？紤]增值稅與營業(yè)稅等稅負(fù)大小進(jìn)行判斷作出稅收籌劃方案是不科學(xué)的。此外，不同方案增值稅負(fù)的變化可能會引起收入與費用的變化，甚至?xí)鹌髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的變化，此時用稅負(fù)大小進(jìn)行方案選擇更是不科學(xué)的。

　　下面綜合考慮，以不同稅收凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃的方案。

　　例如，宏保公司是一家設(shè)在西部的生產(chǎn)運輸冷凍產(chǎn)品的股份有限公司，全年含稅運費收入為A元，其中相應(yīng)的油料費、維修費金額為B元。宏保公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為33%，暫不考慮除增值稅或營業(yè)稅以外的附加費用。如果宏保公司單獨成立一家快通運輸公司，對飛隆公司的定價為M元（為保證飛隆公司的稅負(fù)不變，M＝A÷1.17÷（1－7%）），其中相應(yīng)的油料費、維修費金額為B元不變。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施》規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力；水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行兩年免征、三年減半征收。因此，快通公司頭兩年免繳企業(yè)所得稅，后三年減半繳納企業(yè)所得稅。

　　在免稅的兩年中，分立運輸公司前的宏保公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17－B÷1.17）×（1－33%），此為（1）式；分立后的快通公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為[A÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－B]，此為（2）式。當(dāng)（1）式等于（2）式時，B/A＝74.60%，即運費中可抵扣增值稅的物耗比R以74.60%為臨界點；在減半征收期三年中，分立前的宏保公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17－B÷1.17）×（1－33%），此為（3）式；分立后的快通公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為[A÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－B]×（1－33%×50%），此為（4）式。當(dāng)（3）式等于（4）式時，有B/A＝65.45%，即運費中可抵扣增值稅的物耗比R以65.45%為臨界點。在正常征收期，分立前的吉祥公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17－B÷1.17）×（1－33%），此為（5）式；分立后的寶來公司運費部分相應(yīng)的稅后凈利潤為[A÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－B]×（1－33%），此為（6）式，當(dāng)（5）式等于（6）式時，有B/A＝25.31%，即運費中可抵扣增值稅的物耗比R以25.31%為臨界點。

　　綜上所述，是否設(shè)立單獨的運輸公司，考慮的運費中可抵扣增值稅的物耗比R的影響因素有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等因素，而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠直接影響了R值。在這種運輸公司享受分階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，是否設(shè)立獨立的運輸公司，應(yīng)該比較運輸公司在整個經(jīng)營期內(nèi)的稅后凈利潤，而不是考慮單獨的一個運費中可抵扣增值稅的物耗比R值進(jìn)行決策。

　　假設(shè)上例中宏保公司的A值為1170萬元/年，B值為585萬元/年，分立后的公司經(jīng)營期為8年，折舊率為10%，其他條件不變。不分立的話，8年宏保公司的運費部分相應(yīng)的稅后利潤折現(xiàn)值為1787萬元（1170÷1.17－585÷1.17）×（1－33%）×（P/A，8，10%）（注：（P/A，8，10%）為年金現(xiàn)值系數(shù)，它表示普通年金為1元，利率為10%，經(jīng)過8期的年金現(xiàn)值）；分立的話，運輸公司8年相應(yīng)的稅后凈利潤折現(xiàn)值為兩年免稅期間：795萬元[1170÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－585]×（P/A，2，10%）。三年減半征收期間：786萬元[1170÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－585]×（1－33%×50%）×（P/A，3，10%）×（P/S，2，10%）。三年正常納稅期的稅后凈利為474萬元[1170÷1.17÷（1－7%）×（1－3%）－585]×（1－33%）×（P/A，3，10%）×（P/S，5，10%）（注：（P/S，2，10%）為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，表示利率為10%時2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）。8年經(jīng)營期內(nèi)運輸公司的稅后凈利折現(xiàn)為2055萬元（795＋786＋474）。分立的作用是增加稅后凈利潤為268萬元（2055－1787）。

　　從上面的分析中可以看出：運輸公司是否分設(shè)，僅僅以運費中可抵扣增值稅的物耗比R值為依據(jù)是不充分的，而應(yīng)依據(jù)不同方案的折現(xiàn)稅后凈利潤來判斷。