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　　對(duì)企業(yè)收入成果進(jìn)行稅收籌劃就是在條件具備的情況下，合理選擇投資企業(yè)的類型。因?yàn)?，不同的投資形式，對(duì)投資者的收益課稅也是不同的。下面就不同投資形式的兩個(gè)規(guī)模相同的企業(yè)，在取得相同的收入成果時(shí)，投資者的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行對(duì)比分析。

　　甲、乙兩企業(yè)都是糕點(diǎn)食品加工企業(yè)，投入資本金相同，生產(chǎn)規(guī)模相同，產(chǎn)量、利潤(rùn)也都相同。其中甲企業(yè)是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，以個(gè)人投資者為納稅人，對(duì)其收入成果（利潤(rùn)）只適用征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的稅后利潤(rùn)也就是投資者的凈收益。乙企業(yè)是由兩人投資的一家有限責(zé)任公司，對(duì)其收入成果也就是企業(yè)的利潤(rùn)征稅，首先要依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》征收企業(yè)所得稅，對(duì)其稅后利潤(rùn)按《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定提取20%的公益金和公積金，剩余的利潤(rùn)分紅還要征收20%的個(gè)人所得稅，這些稅繳納之后才是投資者的凈收益。

　　下面按照個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率的不同級(jí)次，分析以上兩企業(yè)在利潤(rùn)相同的情況下投資者的稅負(fù)情況：

　　一、兩企業(yè)利潤(rùn)都不超過(guò)5000元時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×5％。

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×18％（應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的，執(zhí)行的18%優(yōu)惠稅率）。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－18％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×18％+利潤(rùn)×（1－18％）×（1－20％）×20％＝利潤(rùn)×31.12％。

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×31.12％－利潤(rùn)×5％＝利潤(rùn)×30.62％。

　　二、兩企業(yè)利潤(rùn)都在5000元～10000元時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×10％－250.

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×18%.

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－18％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×18%+利潤(rùn)×（1－18%）×（1－20%）×20%＝利潤(rùn)×31.12%.

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×31.12%－（利潤(rùn)×10%－250）＝利潤(rùn)×21.12%+250.

　　三、兩企業(yè)利潤(rùn)都在10000元～30000元時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×20％－1250.

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×18％。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－18％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×18％+利潤(rùn)×（1－18％）×（1－20％）×20％＝利潤(rùn)×31.12％。

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×31.12％－（利潤(rùn)×20％－1250）＝利潤(rùn)×11.12％+1250.

　　四、兩企業(yè)的利潤(rùn)都在30000元～50000元時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×30％－4250.

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×27％（應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)～10萬(wàn)的，執(zhí)行的27%優(yōu)惠稅率）。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－27％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×27％+利潤(rùn)×（1－27％）×（1－20％）×20％＝利潤(rùn)×38.68％。

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×38.68％－（利潤(rùn)×30％－4250）＝利潤(rùn)×8.68％+4250.

　　五、兩企業(yè)的利潤(rùn)都在50000元～100000元時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×35％－6750.

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×27％。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－27％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×27％+利潤(rùn)×（1－27％）×（1－20）％×20％＝利潤(rùn)×38.68％。

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×38.68％－（利潤(rùn)×35％－6750）＝利潤(rùn)×3.68％+6750.

　　六、兩企業(yè)的利潤(rùn)都在100000元以上時(shí)：

　　1.甲企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×35％－6750.

　　2.乙企業(yè)投資者的稅負(fù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)×33％（企業(yè)所得稅稅率為33%）。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝利潤(rùn)×（1－33％）×（1－20％）×20％。

　　合計(jì)應(yīng)納稅款＝利潤(rùn)×33％+利潤(rùn)×（1－33％）×（1－20％）×20％＝利潤(rùn)×47.32％。

　　對(duì)比顯示：甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳納稅款＝利潤(rùn)×47.32％－（利潤(rùn)×35％－6750）＝利潤(rùn)×12.32％+6750.

　　通過(guò)上面的分析，甲、乙兩企業(yè)在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相同時(shí)，稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的課稅與有限公司經(jīng)營(yíng)成果的課稅差不多，而有限責(zé)任公司再加上投資者分紅的個(gè)人所得稅后，投資者的稅收支出就要比個(gè)人獨(dú)資公司投資者的稅收支出要多得多。而且，有限責(zé)任公司在稅后利潤(rùn)中提取的10%的公積金，達(dá)到《公司法》規(guī)定的注冊(cè)資本25%以上轉(zhuǎn)為股本時(shí)，還要征收20%的個(gè)人所得稅。需要說(shuō)明的是，本案例是以現(xiàn)行企業(yè)所得稅法進(jìn)行計(jì)算的，新企業(yè)所得稅實(shí)行了新的企業(yè)所得稅稅率（法定稅率25%，小型微利企業(yè)稅率為20%），有關(guān)分析比較將另文說(shuō)明。